Публікації | Asters

"У послужному списку команди –
юридичний супровід найзначніших транзакцій"
PLC Which Lawyer?

Публікації

13 вересня 1999

Знижуючий коефіцієнт норм амортизації (питання і відповідь)


Автор: Вадим Самойленко
Джерело: Бізнес. - 1999 - №37. - Бухгалтерія, право, податки, консультації. - с.122-124

Статтю можна прочитати нижче мовою оригіналу.

Понижающий коэффициент норм амортизации (вопрос и ответ)

Каков порядок применения к нормам амортизации основных фондов предприятия понижающего коэффициента 0,8, установленного Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 6 апреля 1999 г. № 568-XIV? В каком соотношении предприятие обязано распределить сумму своего налога на прибыль отчётного (налогового) периода между бюджетами различных уровней в связи с введением указанного понижающего коэффициента к нормам амортизации?

16 июня 1999 г. вступил в действие Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – Закон о прибыли) от 6 апреля 1999 г. № 568-XIV (далее – Закон об изменениях налогообложения прибыли). С этого момента была окончательно снята проблема так называемого «десятинно-амортизационного налога», введённого постановлением Кабинета Министров Украины «О порядке зачисления в Государственный бюджет Украины на 1999 год части амортизационных отчислений» от 26 января 1999 г. № 85 с изменениями.

Как указано в части II Закона об изменениях налогообложения прибыли этот нормативный акт применяется налогоплательщиками при определении налоговых обязательств с 1 апреля 1999 г.[1], кроме субъектов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с законом уплачивают единый (фиксированный) налог или не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с п. 10.1 Закона о прибыли. Для последних двух групп хозяйствующих субъектов нормы Закона об изменениях налогообложения прибыли применяются с 1 января 1999 г.[2]

Анализируя Закон об изменениях налогообложения прибыли, целесообразно сгруппировать его нормы в три категории:

1) формирующие объект обложения налогом на прибыль;

2) распределяющие налог на прибыль между бюджетами;

3) гарантирующие амортизационные отчисления от налогообложения.

1. Нормой, формирующей объект обложения налогом на прибыль предприятия, является первое предложение абзаца второго п. 2 части I Закона об изменениях налогообложения прибыли (новая редакция первого предложения абзаца первого п. 22.4 Закона о прибыли). Данная норма устанавливает, что в 1999 бюджетном году суммы амортизационных отчислений определяются и учитываются при определении объекта налогообложения в порядке, установленном п. 3.1 Закона о прибыли, с применением понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации, установленным п. 8.6 Закона о прибыли. Таким образом, указанный понижающий коэффициент применяется как к общим нормам амортизации всех основных фондов предприятия (пп. 8.6.1 Закона о прибыли), так и к специальным нормам амортизации - нормам ускоренной амортизации третьей группы основных фондов субъекта хозяйствования (пп. 8.6.2 Закона о прибыли).

Общие нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчётного (налогового) периода в таком размере (в расчёте на календарный квартал):

группа 1 - 1,25 %;

группа 2 - 6,25 %;

группа 3 - 3,75 %.

Пример. Определение суммы амортизационных отчислений (СмАмОт)предприятия, начисленных на балансовую стоимость (БлСт) второй группы основных фондов предприятия с применением понижающего коэффициента 0,8:

СмАмОт = БлСт х 0,0625 х 0,8

2. НормамиЗакона об изменениях налогообложения прибыли, которые распределяют налог на прибыль предприятия отчётного (налогового) периода между бюджетами различных уровней, являются второе предложение абзаца второго п. 2 части I Закона об изменениях налогообложения прибыли (новая редакция второго предложения абзаца первого п. 22.4 Закона о прибыли), а также абзацы третий и четвёртый п. 2 части I Закона об изменениях налогообложения прибыли (новая редакция абзацев второго и третьего п. 22.4 Закона о прибыли).

Согласно этим положениям часть налога на прибыль, который начислен с использованием понижающего коэффициента 0,8 к нормам амортизации, установленным п. 8.6 Закона о прибыли, подлежит зачислению в Государственный бюджет Украины.[3]

В случае если по результатам отчётного (налогового) периода расчётная сумма, которая определяется как 30 % от разницы между суммой амортизационных отчислений отчётного (налогового) периода, определённой с применением норм амортизации, установленных п. 8.6 Закона о прибыли, и суммой амортизационных отчислений этого же отчётного (налогового) периода, определённой с применением понижающего коэффициента, является меньшей или равняется сумме начисленного налога на прибыль такого отчётного (налогового) периода, в Государственный бюджет Украины направляется сумма налога на прибыль, которая равна такой расчётной сумме.

В случае если такая расчётная сумма является большей, чем сумма начисленного налога на прибыль, в Государственный бюджет Украины направляется сумма фактически начисленного налога на прибыль. При этом превышение расчётной суммы над суммой начисленного налога на прибыль не учитывается при определении налоговых обязательств с налога на прибыль предприятий следующих отчётных (налоговых) периодов.

Таким образом, рассматриваемые нормы Закона об изменениях налогообложения прибыли устанавливают правила:

а) деления (при определённой ситуации) суммы налога на прибыль предприятия, начисленного в отчётном периоде, на части;

б) уплаты этих частей в различные бюджетыгосударственный (Украины) и местный (по местонахождению предприятия-налогоплательщика).

Критерием как указанного деления налога на прибыль на части, так и уплаты этих частей в бюджеты, является расчётная сумма по результатам отчётного (налогового) периода.

Пример. Определение расчётной суммы (РсСм) как 30 % от разницы между суммой амортизационных отчислений предприятия на балансовую стоимость (БлСт) второй группы основных фондов предприятия отчётного (налогового) периода, определённой с применением норм амортизации, установленных п. 8.6 Закона о прибыли, и суммой амортизационных отчислений предприятия на балансовую стоимость второй группы основных фондов предприятия этого же отчётного (налогового) периода, определённой с применением понижающего коэффициента 0,8:

РсСм = ((БлСт х 0,0625) - (БлСт х 0,0625 х 0,8)) х 0,3

Определённая в указанном порядке расчётная сумма сравнивается с суммой налога на прибыль предприятия, начисленного в отчётном (налоговом) периоде в соответствии с п. 3.1 Закона о прибыли.

Пример. Определение суммы налога на прибыль (СмНлПр) предприятия в отчётном (налоговом) периоде как 30 % от суммы его прибыли в этом периоде, определённой путём уменьшения суммы скорректированного валового дохода предприятия (СмВлДх) на сумму его валовых расходов (СмВлРс) и сумму амортизационных отчислений (СмАмОт), при условии, что все основные фонды предприятия относятся ко второй группе:

СмНлПр = СмВлДх – СмВлРс – (БлСт х 0,0625 х 0,8)

При сравнении расчётной суммы по результатам отчётного (налогового) периода с суммой налога на прибыль предприятия, начисленного в этом периоде, возможны следующие ситуации:

1) РсСм < СмНлПр;

2) РсСм = СмНлПр;

3) РсСм > СмНлПр.

В первой ситуации, когда расчётная сумма меньше суммы начисленного налога на прибыль, последний уплачивается в следующем порядке:

- часть суммы налога на прибыль в размере расчётной суммы уплачивается в Государственный бюджет Украины;

- оставшаяся часть суммы налога на прибыль, представляющая собой разницу между всей суммой налога на прибыль и расчётной суммой (СмНлПр – РсСм), направляется в бюджет территориальной общины по местонахождению предприятия-налогоплательщика (местный бюджет).

Во втором варианте, когда расчётная сумма равна сумме начисленного налога на прибыль, вся сумма налога на прибыль направляется в государственный бюджет.

Наконец, в третьем случае, когда расчётная сумма больше суммы начисленного налога на прибыль, вся сумма налога на прибыль также направляется в государственный бюджет.

В последнем случае законодатель запретил переносить положительную разницу между расчётной суммой и суммой начисленного налога на прибыль (РсСм – СмНлПр) в будущее, на определение налоговых обязательств с налога на прибыль предприятия следующих отчётных (налоговых) периодов.[4]

3. Нормой, гарантирующей защиту налогоплательщиков от попыток властных органов сделать амортизационные отчисления объектом налогообложения, является абзац второй п. 1 ч. I Закона об изменениях налогообложения прибыли (абзац второй пп. 8.3.1 Закона о прибыли). Согласно этой норме суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления каких-либо налогов, сборов (обязательных платежей).

Налогоплательщикам следует использовать данное положение в случаях фискального толкования налоговыми органами норм об амортизационных отчислениях, содержащихся в Законе о прибыли и Законе об изменениях налогообложения прибыли. Тем более, что в ближайшее время налоговики должны зарегистрировать в Министерстве юстиции Украины и издать ряд нормативных актов, регламентирующих порядок перерасчётов и формы расчётов сумм налога на прибыль, полученных за счёт понижающего коэффициента норм амортизации. Об этом, в частности говорится в абзаце пятом письма Главной налоговой администрации Украины (далее – ГНАУ) «Об уплате в Государственный бюджет Украины налога на прибыль, полученного за счёт понижающего коэффициента норм амортизации с 1 до 0,8» от 23 июня 1999 г. № 9092/7/15-1117.

О том, что налоговиками будут сделаны активные попытки трактовать новые нормы Закона о прибыли в фискальных целях, свидетельствует указанное письмо ГНАУ. В последнем абзаце этого документа Первый заместитель Председателя ГНАУ г. Ф. Ярошенко, в частности, обязывает местные налоговые органы: «…Срочно… установить контроль за обеспечением в июне текущего года прогнозных поступлений в Государственный бюджет Украины 10 процентов амортизационных отчислений».

Таким образом, даже при наличии прямых указаний Закона об изменениях налогообложения прибыли на 1 апреля и 1 января 1999 г. (в зависимости от хозяйствующего субъекта) как на даты начала нового порядка определения обязательств предприятий по налогу на прибыль, ГНАУ старается обязать налогоплательщиков уплатить незаконную «амортизационную десятину» ещё и в июне текущего года. Ситуация тем более возмутительна и парадоксальна, так как в абзаце четвёртом этого же письма ГНАУ признаёт: «…В июне текущего года налогоплательщики и государственные налоговые органы на местах не имеют оснований для осуществления каких-либо перечислений в связи с отменой уплаты в Государственный бюджет 10 процентов амортизационных отчислений и установлением налога на прибыль, полученного за счёт понижающего коэффициента с 1 до 0,8».

Анализируя последнюю фразу приведённой цитаты из письма ГНАУ, видимо, следует ожидать, что налоговики попытаются истолковать Закон об изменениях налогообложения прибыли как вводящий новый вид налога на прибыль предприятий, а именно, «налог на прибыль, полученный за счёт понижающего коэффициента с 1 до 0,8». Тем более, что прецеденты в Законе о прибыли есть. Это такие «виды налога на прибыль предприятий», которые «не считаются нововведёнными налогами» (п. 1.29 Закона о прибыли), как «налог на дивиденды» (п. 1.29, подпункты 7.8.2 – 7.8.5 Закона о прибыли), «налог на репатриацию доходов» (пункты 1.29 и 13.2 Закона о прибыли) и ряд других.

Уже письмо ГНАУ показывает, что налоговики склонны рассматривать «налог на прибыль, полученный за счёт понижающего коэффициента с 1 до 0,8» как равноценную замену «десятинно-амортизационного» с уплатой сверх «классического» налога на прибыль предприятий, рассчитанного по нормам амортизации п. 8.6 Закона о прибыли без учёта понижающего коэффициента 0,8. Вполне возможно, что вскоре налогоплательщикам придётся вести борьбу с новым, «понижающе-коэффициентным» налогом.


[1] То есть начиная со второго квартала текущего года.

[2] То есть с первого квартала текущего года.

[3] Данная норма является специальной (частной) по отношению к универсальной (общей) норме ст. 17 Закона о прибыли, которая устанавливает, что суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных общин по местонахождению налогоплательщика. Таким образом, рассматриваемые положения Закона об изменениях налогообложения прибыли имеют правовой приоритет.

[4] Этим как для налоговиков, так и для налогоплательщиков устраняется возможность использовать при правоприменительном толковании п. 22.4 Закона о прибыли ставший в последнее время весьма популярным принцип аналогии закона. Так, например, ст. 6 Закона о прибыли содержит нормы, в соответствии с которыми налогоплательщикам из числа резидентов разрешается перенесение отрицательного значения объекта налогообложения отчётного (налогового) периода на уменьшение объекта налогообложения будущих отчётных (налоговых) периодов. В условиях повсеместной убыточности и, в лучшем случае, низкого уровня рентабельности отечественных предприятий использование такого механизма при распределении налога на прибыль между различными бюджетами быстро привело бы к полному прекращению поступлений от этого налога в местные бюджеты.



Архів новин

Пошук за

Практики:
Індустрії:
Пошук

Архів публікацій