"The firm has an impressive deal list in its repertoire"
PLC Which Lawyer?

Publications

15 November 1999

Value-Added Tax. Questions and Answers


Author: Vadym Samoilenko
Source: Biznes (Business). - 1999 - No. 46. - Accounting, law, taxes, consultations. - p. 125-126

You can read the article below in the language of the original.

Штрафные санкции по НДС (вопрос и ответ)

Предприятие неоднократно оплачивало работы, выполняемые для него фирмами-нерезидентами в Украине. Оплата работ производилась без начисления на их договорную (контрактную) стоимость НДС и уплаты сумм такого НДС в бюджет, на что предприятию было указано при аудиторской проверке.

Предприятие решило уплатить НДС по этим операциям, а также штрафные санкции за его несвоевременную уплату. В этой связи у предприятия возникли следующие вопросы.

1. За какой период времени производится начисление штрафных санкций (пени) за несвоевременную уплату НДС по рассматриваемым операциям?

2. Какие документы необходимо предоставить налоговому органу в связи с уплатой предприятием недоимки по НДС и соответствующих штрафных санкций?

1. В соответствии с абзацем вторым п. 4.3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. №168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее – Закон об НДС) для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учётом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость (далее – НДС), которые включаются в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определённая стоимость перечисляется в украинские гривны по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины (далее – НБУ), который действовал на момент возникновения налоговых обязательств.

Согласно п. 7.1 Закона об НДС продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением НДС.

Как указывается в п. 2.2 Закона об НДС, налогоплательщиком, в частности, является лицо, которое получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины.

В соответствии с пп. 7.3.6 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) является дата списания средств с расчётного счёта налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.

Согласно пп. 7.7.1 Закона об НДС сумы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещении из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчётного периода, и суммой налогового кредита отчётного периода. Уплата налога осуществляется не позднее 20-го числа месяца, который наступит за отчётным периодом.

Таким образом, последним днём срока уплаты предприятием НДС по указанным операциям было 20-е число месяца, наступившего за отчётным периодом, в котором предприятием была произведена оплата работ фирм-нерезидентов или с ними были подписаны акты приёма-передачи результатов этих работ.

Как указывается в абзаце втором п. 10.2 Закона об НДС, ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков начисления и внесения в бюджет налога устанавливается в соответствии с положениями Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее – Закон о прибыли).

В соответствии с п. 20.4 Закона о прибыли в случае сокрытия или занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 % от суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 % учётной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учёта штрафов) за весь её срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, к налогоплательщикам, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемого дохода, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 % учётной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь её срок.

Согласно ч. 1 ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины «О взыскании невнесённых в срок налогов и неналоговых платежей» от 21 января 1993 г. № 8-93 с изменениями и дополнениями невнесённая сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взыскание недоимки по отдельным платежами без начисления пени, по окончании установленных сроков уплаты соответствующих платежей.

В соответствии с п. 22 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года № 8-93 «О взыскании невнесённых в срок налогов и неналоговых платежей» (с изменениями и дополнениями), утверждённой приказом Министерства финансов Украины от 2 ноября 1993 г. № 84 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 15 ноября 1993 г. за № 169, (далее – Инструкция) начисление пени проводится, начиная со следующего дня после наступления срока уплаты по день уплаты включительно.

Как указано в п. 21 Инструкции днём уплаты считается:

а) при уплате наличными - день внесения денег в соответствующие кассы;

б) при переводе денег по почте или через учреждение банка - день внесения денег на почту или в учреждение банка;

в) при перечислении платежа со счёта плательщика в учреждении банка - день списания учреждением банка суммы платежа со счёта плательщика, независимо от времени её зачисления в бюджеты или фонды.

Следовательно, предприятие должно начислить пеню на рассматриваемую недоимку по ставке 120 % учётной ставки НБУ, начиная с 21-го числа месяца, наступившего за отчётным периодом, в котором предприятием была произведена оплата работ фирм-нерезидентов или с ними были подписаны акты приёма-передачи результатов этих работ, и заканчивая днём списания денежных средств с банковского счёта предприятия в оплату недоимки.

Необходимо обратить внимание, что начисление пени должно производиться:

1) отдельно по каждому договору о выполнении определённых работ фирмой-нерезидентом;

2) с применением соответствующих учётных ставок НБУ, действовавших в период, за который начисляется пеня.

Размер учётной ставки НБУ*

Период (с…)

Годовая ставка

Период (с…)

Годовая ставка

01.01.1994 г.

01.07.1994 г.

01.08.1994 г.

15.08.1994 г.

25.10.1994 г.

12.12.1994 г.

10.03.1995 г.

29.03.1995 г.

07.04.1995 г.

01.05.1995 г.

07.06.1995 г.

15.07.1995 г.

21.08.1995 г.

10.10.1995 г.

01.12.1995 г.

01.01.1996 г.

04.03.1996 г.

26.03.1996 г.

01.04.1996 г.

240 %

190 %

175 %

140 %

300 %

252 %

204 %

170 %

150 %

96 %

75 %

60 %

70 %

95 %

110 %

105 %

98 %

90 %

85 %

08.04.1996 г.

25.04.1996 г.

22.05.1996 г.

07.06.1996 г.

02.07.1996 г.

10.01.1997 г.

08.03.1997 г.

05.08.1997 г.

01.11.1997 г.

15.11.1997 г.

24.11.1997 г.

06.02.1998 г.

18.03.1998 г.

21.05.1998 г.

29.05.1998 г.

07.07.1998 г.

21.12.1998 г.

05.04.1999 г.

28.04.1999 г.

24.05.1999 г.

75 %

70 %

63 %

50 %

40 %

35 %

25 %

16 %

17 %

25 %

35 %

44 %

41 %

45 %

51 %

82 %

60 %

57 %

50 %

45 %

2. Как указывалось выше, в соответствии с п. 20.4 Закона о прибыли штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, не применяются к налогоплательщикам, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемого дохода, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 % учётной ставки НБУ, которая действовала на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь её срок.

Таким образом, при уплате указанной суммы недоимки по НДС и пени предприятию следует предоставить в районную налоговую администрацию по местонахождению предприятия следующие документы:

1) уведомление о факте выявления Предприятием занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;

2) налоговую декларацию по НДС за текущий отчётный период (по наступлению срока предоставления такой декларации), откорректированную с учётом уплаты недоимки.

В указанном уведомлении целесообразно указать следующую информацию:

1) причину возникновения недоимки (например, «в связи с изменениями в законодательстве и отсутствием своевременных разъяснений налоговых органов»);

2) характер нарушения налогового законодательства (обязательно «неумышленный»);

3) сумму недоимки;

расчёт пени.


* Таблица составлена автором по данным письма Государственной налоговой администрации Украины № 6166/10/19-0217 от 26 мая 1998 г., а также писем Эмиссионно-кредитного департамента НБУ № 14-011/1811-3893 от 27 мая 1998 г., № 14-011/2427-5239 от 17 июля 1998 г., № 14-011/4093-9459 от 18 декабря 1998 г., № 14-011/929-2997 от 2 апреля 1999 г., № 14-011/1166-3854 от 27 апреля 1999 г. и № 14-011/1332-4504 от 21 мая 1999 г.



News Archive

Browse by

Practice Areas:
Industry Sectors:
Search

Publication Archive